在《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二〇三五年遠景目標(biāo)的建議》中提出“實施積極應(yīng)對人口老齡化國家戰(zhàn)略”，即：推動養(yǎng)老事業(yè)和養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展，健全基本養(yǎng)老服務(wù)體系，發(fā)展普惠型養(yǎng)老服務(wù)和互助性養(yǎng)老，支持家庭承擔(dān)養(yǎng)老功能，培育養(yǎng)老新業(yè)態(tài)，構(gòu)建居家社區(qū)機構(gòu)相協(xié)調(diào)、醫(yī)養(yǎng)康養(yǎng)相結(jié)合的養(yǎng)老服務(wù)體系，健全養(yǎng)老服務(wù)綜合監(jiān)管制度。

我們一起來了解一下，養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)涉及增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅以及耕地占用稅的稅收優(yōu)惠政策吧。

關(guān)于免征增值稅，我們需要重點講清楚兩個問題：

第一個問題， “養(yǎng)老機構(gòu)”的范圍如何界定？

《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定（財稅〔 2016〕36號印發(fā)）》明確， 養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅 。 （財稅〔 2016〕36號）附件3第一條第二項規(guī)定，“一、下列項目免征增值稅（一）......（二）養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。

最新發(fā)布的《關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔 2019〕20號）文件中對“養(yǎng)老機構(gòu)”的范圍進行了重新界定：“一、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（二）項中的養(yǎng)老機構(gòu)， 包括依照《中華人民共和國老年人權(quán)益保障法》依法辦理登記，并向民政部門備案的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機構(gòu) 。”

新文件明確了享受免征增值稅優(yōu)惠政策的養(yǎng)老機構(gòu)的注冊依據(jù)是《中華人民共和國老年人權(quán)益保障法》，而不是《養(yǎng)老機構(gòu)設(shè)立許可辦法》，將位階提到了法律層級。

第二個問題，什么是 “養(yǎng)老服務(wù)”？

養(yǎng)老服務(wù)，是指上述養(yǎng)老機構(gòu)按照民政部《養(yǎng)老機構(gòu)管理辦法》（民政部令第 49號）的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活照料、康復(fù)護理、精神慰藉、文化娛樂等服務(wù)。

特別提示各位注意的是，養(yǎng)老機構(gòu)的服務(wù)類型豐富多元，有著基礎(chǔ)的養(yǎng)老服務(wù)，也有著諸多增值服務(wù)、附加收費， 其中僅僅基礎(chǔ)養(yǎng)老服務(wù)是可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策的，而增值服務(wù)、附加收費要區(qū)分類型，計算繳納增值稅。而不同的類型，所適用的稅率也不盡相同。

我們來舉一個簡單的例子：

真幸福養(yǎng)老院是依照《老年人權(quán)益保障法》注冊登記的養(yǎng)老機構(gòu)，其在接收老人入住時，收取了如下費用：

（ 1）床位費：4000元/人/月

（ 2）照料護理服務(wù)費：4000元/人/月

（ 3）營養(yǎng)配餐費：1200元/人/月

（ 4）床上用品：300元/套

（ 5）入住體檢費：800元/人

同時，真幸福養(yǎng)老院還額外提供家屬陪護服務(wù)，家屬若需要留宿陪護，每人每夜 500元。此外，如果家屬違反規(guī)定，在規(guī)定時間外探望、未經(jīng)登記留宿等，每人每次罰款500元。

那么問題來了：以上各項目，哪些免征增值稅？哪些不免征增值稅？適用哪一檔稅率？

（ 1 ）免稅項目：床位費、照料護理服務(wù)費、營養(yǎng)配餐

以上三項服務(wù)均屬于為老年人提供 “生活照料”服務(wù)，屬于文件規(guī)定的“養(yǎng)老服務(wù)”，因此均可享受免稅政策，無須繳納增值稅。

因為這些項目免稅，如果養(yǎng)老機構(gòu)購進了用于上述項目的貨物或服務(wù)，如床等，取得了增值稅專用發(fā)票，是無法抵扣相應(yīng)的進項稅額的。

（ 2 ）床上用品費：不免征增值稅，適用 13%稅率

3月5日，國家提出要深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的增值稅稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%稅率降至9%，而原6%一檔的稅率保持不變。

銷售床上用品不屬于養(yǎng)老服務(wù)，如果單獨收費并在會計上單獨核算的，需要按照銷售貨物的稅率 ——13%計算繳納增值稅。當(dāng)然，在購進床上用品時，如果取得了增值稅專用發(fā)票，也可以抵扣相應(yīng)的進項稅額。

提供床上用品，如果不單獨收費，而是和床位費合并在一起核算，則不需要繳納增值稅。

（ 3 ）入住體檢費：不免征增值稅，適用 6%稅率

原理同上， “入住體檢”≠“醫(yī)療看護”，不屬于養(yǎng)老服務(wù)，如果單獨收費并在會計上單獨核算，需要按照銷售服務(wù)的稅率——6%計算繳納增值稅。

（ 4 ）家屬臨時陪護費：不免增值稅，適用 6%稅率

提供家屬臨時陪護服務(wù)，收取陪護費，同樣需要按照銷售服務(wù)的稅率 ——6%計算繳納增值稅。

（ 5 ）對家屬的 “罰款”：免征增值稅

養(yǎng)老機構(gòu)不屬于行政機關(guān)，沒有罰款的行政處罰權(quán)，所以這里提到的 “罰款”，實際上是違約金性質(zhì)，而違約金按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，屬于價外費用的性質(zhì)。如果基礎(chǔ)業(yè)務(wù)是免稅的，價外費用同樣免稅。因此，對家屬的“罰款”無須繳納增值稅。

養(yǎng)老機構(gòu)占用耕地免征耕地占用稅。

1、符合非營利性組織條件并取得免稅資格認定的養(yǎng)老機構(gòu)，取得屬于免稅范圍的收入，免征企業(yè)所得稅。

特別提醒大家注意的是： 非營利組織的收入并非全部免企業(yè)所得稅！非營利組織的收入并非全部免企業(yè)所得稅！

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十五條規(guī)定： “企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/span>

再提醒大家注意： “營利組織形態(tài)的養(yǎng)老機構(gòu)都需要交企業(yè)所得稅” ， 這個說法是不準確的！

正確、完整的表述是 “公司形態(tài)的養(yǎng)老機構(gòu)都需要交企業(yè)所得稅”。為什么呢？因為營利組織形態(tài)除了具有獨立人格、獨立財產(chǎn)、能獨立承擔(dān)責(zé)任的公司之外，還包括了合伙企業(yè)，而在我國目前的所得稅體制中，合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，而是由合伙人承擔(dān)個人所得稅的納稅義務(wù)。

當(dāng)然，國家為了鼓勵養(yǎng)老機構(gòu)的發(fā)展，對于公司形態(tài)的養(yǎng)老機構(gòu)也提供了稅收優(yōu)惠，最典型的就是小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。

2、其他老年服務(wù)機構(gòu)，自2019年1月1日至2021年12月31日，符合小微企業(yè)條件的，年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

社區(qū)提供養(yǎng)老服務(wù)的機構(gòu)承受房屋、土地，免征契稅。

捐贈單位和個人通過規(guī)定渠道向養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)捐贈，在個人所得稅稅前準予全額扣除；按年度會計利潤12%的限額在企業(yè)所得稅稅前扣除，超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

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